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Roma, 20 marzo 2017

Circolare n. 62/2017

Oggetto: Tributi – Depositi Iva – Estrazione dei beni – Nuove norme dall’1 aprile – D.M. 23.2.2017, su G.U. n. 64 del 17.3.2017.

Com’è noto, il decreto legge fiscale di fine anno (DL n.193/2016) ha modificato la disciplina fiscale dei depositi Iva prevedendo che dall’1 aprile di quest’anno l’estrazione dei beni debba avvenire previo pagamento dell’imposta che versa il gestore in nome e per conto del debitore, cioè del soggetto che procede all’estrazione. Il pagamento deve avvenire tramite il modello di versamento unico F24 entro il 16 del mese successivo a quello di estrazione e non è consentito compensare l’importo dovuto, ma occorre versarlo materialmente.

Questi nuovi vincoli non valgono per i beni immessi in libera pratica con l’introduzione nel deposito Iva per i quali l’imposta continua ad essere assolta tramite emissione di autofattura (reverse charge) da parte del soggetto estrattore, previa prestazione di una garanzia corrispondente all’importo dell’Iva gravante sui beni e di durata pari a sei mesi dalla data di estrazione.

Il decreto ministeriale in oggetto ha ora previsto che la garanzia non è dovuta dagli operatori regolari ai fini Iva, ossia gli operatori che non hanno compiuto violazioni negli ultimi tre anni relativamente alle dichiarazioni e ai versamenti, nonché dagli AEO (Operatore Economico Autorizzato) e dai soggetti cui è stata riconosciuta la notoria solvibilità ex art.90 TULD.

Pertanto gli operatori affidabili, che già godevano dell’esenzione dall’obbligo di versare la garanzia all’introduzione in deposito dei beni in import (ai sensi del comma 4 lettera b dell’art.50bis del DL n.331/93 che è rimasta invariata), nulla cambia rispetto alle previgenti disposizioni.

La regolarità ai fini Iva dovrà essere attestata tramite dichiarazione sostitutiva redatta con un modello che deve essere approvato dall’Agenzia delle Entrate. La dichiarazione è consegnata dal soggetto estrattore al gestore del deposito ed è valida per un anno. Il gestore del deposito trasmette la dichiarazione all’Agenzia delle Entrate. Le modalità di trasmissione sono approvate con provvedimento della stessa Agenzia.

Si fa notare che in base alle nuove regole che entreranno in vigore dall’1 aprile l’utilizzo dei depositi Iva è stato esteso ai beni nazionali. Per questo utilizzo peraltro l’estrazione è sempre vincolata al versamento preventivo ed effettivo (senza compensazione) dell’Iva da parte del gestore in nome e per conto del debitore.

Si ritiene che col decreto ministeriale in oggetto si sia superato il rischio di blocco dell’attività dei depositi Iva e che le istanze del mondo confederale siano state pienamente accolte.

Daniela Dringoli	Per riferimenti confronta circ.re conf.le n.208/2016
Codirettore	Allegato uno
	D/d
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G.U. n.64 del 17-3-2017

MINISTERO DELL'ECONOMIA E DELLE FINANZE

DECRETO 23 febbraio 2017 

Estrazione di beni introdotti in deposito IVA ai sensi dell'articolo

50-bis, comma 6, del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito

dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, come modificato dall'articolo 4,

comma 7, del decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193.

IL MINISTRO DELL'ECONOMIA

E DELLE FINANZE

 
 Visto il decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972,
n. 633, concernente l'istituzione e la disciplina dell'imposta sul
valore aggiunto; 
 Visto il decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito, con
modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, recante
disposizioni concernenti l'armonizzazione delle disposizioni in
materia di IVA con quelle recate da direttive CEE e modificazioni
conseguenti a detta armonizzazione; 
 Visto il regolamento di cui al decreto del Ministro delle finanze
20 ottobre 1997, n. 419, recante norme in materia di depositi IVA; 
 Visto il decreto-legge 22 ottobre 2016, n. 193, convertito, con
modificazioni, dalla legge 1° dicembre 2016  n. 225, contenente
disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di
esigenze indifferibili; 
 Visto l'art. 50-bis del citato decreto-legge n. 331 del 1993,
recante disposizioni in materia di depositi fiscali ai fini IVA, come
modificato dall'art. 4, comma 7, del citato decreto-legge n. 193 del
2016 e, in particolare, il comma 6 che, tra l'altro, detta specifiche
modalita' per il versamento dell'IVA da parte dei soggetti che
procedono all'estrazione di beni introdotti in deposito IVA ai sensi
del comma 4, lettera b), del medesimo art. 50-bis, previa prestazione
di idonea garanzia, i cui contenuti, modalita' e casi sono definiti
con decreto del Ministro dell'economia e delle finanze; 

Decreta:

Art. 1

Oggetto

1. Il presente decreto definisce i contenuti, le modalita' ed i

casi di prestazione della garanzia prevista dall'art. 50-bis, comma

6, secondo periodo, del decreto-legge n. 331 del 1993, da parte dei

soggetti che procedono all'estrazione di beni introdotti in deposito

IVA ai sensi del comma 4, lettera b), del medesimo art. 50-bis.

Art. 2

Requisiti di garanzia

1. Per i soggetti che procedono all'estrazione di beni introdotti

nel deposito IVA ai sensi dell'art. 50-bis, comma 4, lettera b), del

decreto-legge n. 331 del 1993, l'imposta e' dovuta a norma dell'art.

17, secondo comma, del decreto del Presidente della Repubblica 26

ottobre 1972, n. 633, qualora sussistano i seguenti requisiti,

connessi ad elementi soggettivi di affidabilita' del contribuente:

a) presentazione della dichiarazione ai fini dell'imposta sul

valore aggiunto, se obbligato, nei tre periodi d'imposta antecedenti

l'operazione di estrazione;

b) esecuzione dei versamenti, se dovuti, relativi all'imposta sul

valore aggiunto dovuta in base alle ultime tre dichiarazioni annuali

presentate alla data dell'operazione di estrazione;

c) assenza di avviso di rettifica o di accertamento definitivo

per il quale non e' stato eseguito il pagamento delle somme dovute,

per violazioni relative all'emissione o all'utilizzo di fatture per

operazioni inesistenti, notificati nel periodo d'imposta in corso

ovvero nei tre antecedenti l'operazione di estrazione;

d) assenza della formale conoscenza dell'inizio di procedimenti

penali o di condanne o di applicazione della pena su richiesta delle

parti, a norma dell'art. 444 del codice di procedura penale, a carico

del legale rappresentante o del titolare della ditta individuale, per

uno dei delitti previsti dagli articoli 2, 3, 5, 8, 10, 10-ter,

10-quater e 11 del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, e

dall'art. 216 del regio decreto 16 marzo 1942, n. 267.

2. Si considerano eseguiti i versamenti indicati al comma 1,

lettera b), anche nelle ipotesi di effettuazione del versamento,

anche in forma rateale, delle somme dovute a seguito della ricezione

della comunicazione prevista dall'art. 54-bis del decreto del

Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, ovvero nelle ipotesi di

tempestivo pagamento, anche in forma rateale, a seguito di notifica

di cartella di pagamento delle medesime somme iscritte nei ruoli.

3. Per i soggetti di nuova costituzione, i requisiti di cui al

comma l, lettere a), b) e c), devono sussistere con riferimento ai

periodi, anche inferiori al triennio, intercorsi successivamente alla

data di costituzione.

4. In assenza dei requisiti di cui al comma 1, l'imposta e' dovuta

a norma dell'art. 17, secondo comma, del decreto del Presidente della

Repubblica n. 633 del 1972, previa prestazione della garanzia secondo

le modalita' stabilite dall'art. 38-bis, comma 5, del medesimo

decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972, a favore del

competente ufficio dell'Agenzia delle entrate, per l'importo

corrispondente all'imposta dovuta per la durata di sei mesi dalla

data di estrazione.

Art. 3

Attestazione relativa alla garanzia

1. La sussistenza dei requisiti di affidabilita' previsti dall'art.

2, comma 1, sono attestati dal soggetto che procede all'estrazione

attraverso una dichiarazione sostitutiva di atto di notorieta' ai

sensi dell'art. 47 del decreto del Presidente della Repubblica 28

dicembre 2000, n. 445, redatta in conformita' al modello approvato

con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate.

2. La dichiarazione sostitutiva di atto di notorieta' e' consegnata

dal soggetto estrattore al gestore del deposito all'atto della prima

estrazione effettuata ed e' valida per l'intero anno solare di

presentazione. Il gestore del deposito trasmette la dichiarazione

sostitutiva all'Agenzia delle entrate che procede, anche sulla base

di analisi del rischio di evasione o di frode, ad opportuni controlli

ivi compresi quelli connessi alla verifica dell'effettiva sussistenza

dei requisiti di garanzia dichiarati dal contribuente.

3. Con provvedimento del direttore dell'Agenzia delle entrate sono

stabilite le modalita' e i termini per la trasmissione, anche in via

telematica, della dichiarazione sostitutiva di cui al comma1.

4. In caso di prestazione della garanzia prevista dall'art. 2,

comma 4, copia della stessa deve essere consegnata dal soggetto

estrattore al gestore del deposito all'atto dell'estrazione.

Art. 4

Casi di esclusione

1. I requisiti di cui all'art. 2, comma 1, si considerano

sussistenti in capo ai soggetti che procedono all'estrazione qualora

ricorra una delle seguenti condizioni:

a) il soggetto che procede all'estrazione dei beni dal deposito

IVA coincide con quello che ha effettuato l'immissione in libera

pratica con introduzione dei beni nel deposito IVA;

b) il soggetto che procede all'estrazione dei beni dal deposito

IVA e' un soggetto autorizzato ai sensi degli articoli 38 e seguenti

del regolamento (UE) n. 952/2013 del Parlamento europeo e del

Consiglio del 9 ottobre 2013, oppure e' esonerato ai sensi dell'art.

90 del testo unico delle disposizioni legislative in materia

doganale, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 23

gennaio 1973, n. 43.

2. Nei casi elencati al comma 1, per l'estrazione dei beni

introdotti nel deposito IVA l'imposta e' dovuta dal soggetto che

procede all'estrazione a norma dell'art. 17, secondo comma, del

decreto del Presidente della Repubblica n. 633 del 1972.

Il presente decreto sara' pubblicato nella Gazzetta Ufficiale della

Repubblica italiana.

Roma, 23 febbraio 2017

Il Ministro: Padoan

Registrato alla Corte dei conti il 13 marzo 2017

Ufficio controllo atti Ministero economia e finanze, reg.ne prev. n.

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